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企业会计准则动态 (2017年第2期)

2017-03-02来源: 会计准则委员会

2016年亚洲-大洋洲会计准则制定机构组

全体会议的有关情况

2016年11月28-30日,亚洲-大洋洲会计准则制定机构组(以下简称AOSSG)第八次全体会议在新西兰惠灵顿举行,会议由新西兰外部报告理事会主办。我国作为AOSSG副主席,由会计准则委员会(以下简称准则委)狄愷副主任率团参会。

一、关于会议基本情况

11月29-30日,来自中国、日本、澳大利亚、新西兰、韩国、马来西亚、新加坡、印度尼西亚等16个亚洲、大洋洲国家和地区会计准则制定机构的60多位代表出席了AOSSG第八次全体会议,国际会计准则理事会(以下简称理事会)主席汉斯·胡格沃斯特、副主席苏·劳埃德和2名亚大地区理事、国际财务报告准则基金会(以下简称基金会)亚大地区联络办公室成员等出席了会议。本次会议上,AOSSG现任主席韩国会计准则理事会主席张志仁、新西兰外部报告理事会主席格雷姆·米切尔先后致辞,新西兰商务部部长洪保罗·戈德史密斯进行了主旨演讲,强调了实现一套全球统一财务报告准则在全球经济发展中的重要性,并鼓励AOSSG成员为此而不懈努力。

本次会议安排紧凑、议题丰富,在AOSSG全体会议召开前,AOSSG主席顾问委员会还于11月28日召开了筹备会议和工作组技术会议,就会议有关重点行政议题和技术议题进行了初步讨论。

在狄副主任的带领下,会计司及准则委相关项目组会前精心准备,会上结合我国会计准则建设、实施与国际趋同中的经验,充分发表中方的意见和观点,得到与会各方的关注和重视。此外,中方作为AOSSG公允价值计量工作组牵头国,组织并主持了该项目分组讨论环节,并就分组讨论结果以及各国家和地区在执行公允价值计量准则过程中遇到的问题向大会进行了汇报,得到理事会的充分肯定,反响良好。会议结束后,狄副主任就2017年在我国举办AOSSG全体会议发表声明,届时中国将成为AOSSG主席,我们将积极筹备并尽早启动相关工作。

二、关于会议行政议题

(一)关于AOSSG2015-2019)战略计划

为了应对当前会计准则国际趋同的新形势和新情况,经过AOSSG主席顾问委员会面对面会议、电话会议、AOSSG中期会议等多次讨论与协商,AOSSG秘书处(以下简称秘书处)于2014年底发布了《亚洲-大洋洲会计准则制定机构组(2015-2019)战略计划》。本次会议上,秘书处就2016年度战略计划工作进展进行了汇报:一是持续加强AOSSG与理事会之间的沟通与合作;二是研究发布AOSSG工作组调查问卷,分析提出改进工作组运行效率的措施;三是继续帮助亚大地区准则建设能力较弱的国家或地区进一步提升其准则制定能力,并为其采用国际财务报告准则过程中遇到的问题提供指引。为此,秘书处与越南财政部召开了面对面会议,越南正式宣布加入此项“被辅导”计划。

(二)关于AOSSG工作组运行情况调查及改进措施

今年6月,秘书处针对AOSSG工作组运行情况发放了调查问卷,收到来自中国、日本、澳大利亚、中国香港、马来西亚、中国澳门、新西兰、菲律宾、新加坡等9个国家和地区的反馈意见。

秘书处根据收到的意见和建议,从宏观和微观两个层面对工作组的运行机制提出了改进措施,包括以下四点建议:一是建议将现有17个工作组合并为七个综合工作组:金融市场(包含金融工具和保险合同等)、列示和披露、并购和报告主体(包括企业合并和合并财务报表等)、一般议题一(包括存货、固定资产、无形资产等)、一般议题二(包括政府补助、职工薪酬、租赁、投资性房地产等)、交叉议题(包含概念框架、公允价值计量、会计政策变更等)、特殊行业(污染物定价机制、费率管制活动、伊斯兰金融、采掘活动、农业等),以减少工作组的数量;二是建议定期轮换工作组牵头国及成员,比如以2年作为一个周期,可根据成员意愿自行选择参与或退出相关工作组;三是建议工作组牵头国在整理工作组成员意见后,能够形成一个统一的反馈意见提交理事会;四是建议工作组应该重点关注理事会的热点项目或者与亚大地区密切相关的项目,而非关注每一个项目,以提高工作效率。

与会成员基本同意上述建议,但是对于彻底突破现有AOSSG工作组格局,重新更换工作组牵头国并形成全新的工作组架构,成员希望秘书处能够给出进一步细化的方案。

(三)关于修订AOSSG谅解备忘录

今年,秘书处对AOSSG谅解备忘录进行了修订,增加了关于撤销不再符合资格的成员的规定。按照AOSSG章程,修订后的谅解备忘录需要在年度会议上由全体成员投票通过,票数超过三分之二即可生效。

秘书处原定在本次年会上进行投票,但是,考虑到除主席顾问委员会成员以外,大多数成员是第一次收到修订后的谅解备忘录,要求成员现场进行投票,秘书处担心时间不足。因此,秘书处决定将此项议题延期至下一年的年度会议进行。

(四)关于明年会议安排

韩国会计准则理事会作为AOSSG主席国,介绍了2017年AOSSG有关会议的安排,初步计划包括1次全体会议、2次中期会议(与国际会计准则理事会其他会议套开)、6次主席-副主席电话会议、6次主席顾问委员会会议(其中4次为电话会议)。明年全体会议将由我国承办,计划于20171128-30日召开。

三、关于会议技术议题

(一)关于有关国家使用国际财务报告准则的最新进展

此次会议上,日本、韩国、澳大利亚和斯里兰卡等国家分别介绍了采用国际财务报告准则的最新情况。

日本上市公司可以从四套会计准则中选择一套执行,即日本公认会计原则、美国公认会计原则、国际财务报告准则以及日本修正的国际财务报告准则。目前,日本已有85家上市公司采用了国际财务报告准则,另外还有30家企业决定采用国际准则,其总市值占比将达到21%。根据《日本复兴战略2016》,为提高会计准则质量,日本政府拟召集已经采用国际财务报告准则的企业为尚未采用的企业进行报告交流,通过切身经验鼓励未采用企业积极考虑采用国际准则;为增进国际交流,日本政府拟通过参与相关国际会计技术讨论活动,积极发表关于商誉摊销以及其他综合收益转回的会计处理相关意见,就国际财务报告准则下一步的制定和修订工作发表意见和建议。

韩国向与会代表分享了其五年以来采用国际财务报告准则的经验与总结。韩国于最近开展了一项关于国际财务报告准则采用效果的审议工作。审议工作通过历史数据分析、理论研究归纳、问卷调查等形式,从财报编制者、投资者、外部审计机构、公共部门和准则制定机构等五个角度,对韩国采用国际财务报告准则的效果进行了汇总。从财报编制者角度而言,采用国际准则的成本大于收益,尤其是对于建筑行业和金融机构,然而采用国际准则有利于韩国本土企业进行海外业务扩张,包括处理海外子公司的财务信息;从投资者角度而言,采用国际准则提升了海外投资的水平,有利于海外投资者进行有效决策,但无证据表明采用国际准则降低了资本成本或促进了信用增级与跨境交易;从外部审计机构角度而言,审计费用总额和审计服务时间均有所增加,但单位小时审计费用有所减少;从公共部门角度而言,不同企业间报表格式得到统一,但债务成本没有显著减少;从准则制定机构角度而言,由于会计属于条文法的一部分,受政府控制,因此,在准则认可、全面采用、准则翻译等方面都会带来不小挑战。

澳大利亚是世界上少数几个要求非上市企业和公共部门主体均全面采用国际财务报告准则的国家。2016年,澳大利亚对采用国际财务报告准则的成本与效益进行了研究。研究表明,绝大多数产业部门在向国际财务报告准则过渡时较为平稳,但是对于中小企业采用国际准则存在一定挑战。过渡成本主要包括培训、人力资源、信息系统和审计成本。调查结果显示,具有海外业务的企业财务报表编制成本有所下降,企业普遍希望加强国际准则详细程度,提供更多指南或案例以及充分考虑报表使用者的需求等。未来澳大利亚会计准则理事会还将继续加强与利益相关方的互动,做好议程咨询、澳大利亚报告框架以及与国际公共部门会计准则校准等技术项目。

斯里兰卡会计准则于2014年1月1日起实现与国际财务报告准则的全面趋同。近期,斯里兰卡特许会计师公会与国际会计准则理事会保持一致,采用了《国际财务报告准则第9号——金融工具》等4项准则。

(二)关于具体准则项目的讨论

此次会议上,秘书处决定采用全新的讨论形式,即分组讨论,对披露动议项目以及公允价值项目进行讨论。讨论形式的创新旨在提高相对不活跃成员的积极性,以便更广泛的听取各准则制定机构的意见和建议,从而形成AOSSG的一致意见。

1.关于公允价值计量项目(分组讨论)

我国作为公允及值计量项目的牵头国,组织并主持了此次分组讨论。中方首先对该项目的讨论目的进行了介绍,此次分组讨论是基于理事会今年开展的《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》实施后审议工作,就该准则在执行过程中遇到的问题征询与会者意见。

中方阐述了我国在执行公允价值计量准则过程中遇到的问题:一是公允价值计量估值技术中的“成本法”与公允价值定义中的“脱手价格”存在逻辑上的不一致性问题;二是对于“三无”投资,企业无法获得被投资方的财务数据和相关信息,难以确定相关资产或负债的公允价值;三是新三板企业的交易价格波动大,难以将其作为公允价值;四是关于计量单元问题,即企业持有的具有公开报价的上市公司股份的公允价值计量,是优先考虑应用相同资产在活跃市场上的公开报价,还是优先考虑“计量单元”要求,需要在公允价值计量准则中做出明确规定;五是关于估值技术成本过高、估值结果不能直接作为公允价值使用的有关问题。

韩方对中方发言表示赞同,认为韩国在执行该准则过程中同样存在以上问题。此外,韩方还建议理事会能够对估值技术以及不同层次公允价值分类做出指引或提供教育性材料,使编报者更加深入的理解该准则。斯里兰卡、印度尼西亚、新西兰及澳大利亚等国家还补充了关于难以确定非金融资产公允价值的问题。此外,一些国家认为准则中关于“最佳用途产生经济利益的能力”的描述,在实务中难以理解。

讨论结束后,中方将汇总后的各成员意见向大会做了简要报告。理事会对有关问题进行了回应。同时,理事会认为亚大地区各准则制定机构所提出的意见和建议很有代表性,并承诺在理事会开展《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》实施后审议的过程中充分考虑AOSSG意见。

2.关于披露动议项目(分组讨论)

韩国会计准则理事会作为披露动议项目的牵头国,介绍了披露动议项目的进展,并邀请新西兰会计准则理事会组织并主持该项目的分组讨论。讨论重点围绕有效沟通的原则以及营业利润披露两项议题。

一是关于是否赞同理事会提出的有效沟通的原则。理事会认为有效沟通的原则包括:(1)企业特定的信息;(2)简单和直接描述;(3)组织的方式有助于突出重点;(4)必要时链接到其他信息;(5)不重复信息;(6)披露方式有助于最优化可比性;(7)使用恰当的格式等。总体上,与会代表对上述原则表示赞同。特别是对于原则(1),即企业特定的信息,包括中方在内的全部小组成员一致认为,企业应结合自身特征和情况披露有关会计政策和会计估计,而不是对准则条款的简单摘抄,否则报表使用者很难从披露内容判断财务报表要素项目确认和计量的具体原则和方法的合理性。中方发言指出:我们赞同报表列报的一致性,即在适用的情况下,尽可能保持报表列报格式的统一和标准化。此外,建议突出财务报表信息重要性层次,在目前财务报表的信息日益冗长的情况下,财务报表使用者需具备必要的专业知识并花费时间精力进行研究梳理,抓出其中的关键信息,这一过程会影响财务信息传递的效率和效果。

二是关于理事会是否有必要规定“营业利润”以及如何规定“营业利润”等问题。韩方提出《国际会计准则第1号——财务报表列报》中没有营业利润的相关规定,然而,韩国实务界对在报表中列报营业利润的呼声较大,因此希望理事会对营业利润加以界定。中方发言认为:理事会有必要对重要的业绩指标界定开展进一步研究,以便于会计信息的监管。此外,理事会应当在概念框架中对其他综合收益、利润等项目进行明确界定,以从概念层面解决财务业绩问题。与会各方对中方观点表示赞同。

3.关于同一控制企业合并项目

香港会计师公会对同一控制企业合并项目进行了介绍。此次会议主要涉及三个问题:一是关于同一控制企业合并的信息使用者;二是关于同一控制企业合并与企业合并的实质性差异;三是关于信息有用性及相关性问题。会上,香港对各国家或地区是否存在同一控制企业合并进行了现场调查,与会各方均表示存在这种事项。中方发言指出:我国存在大量的同一控制下企业合并事项,并且在《企业会计准则第20号——企业合并》中明确规定了有关会计处理(类似于权益结合法)。我国在制定企业合并准则时,将同一控制下企业合并视作不同于通常情形下的企业合并。我们认为,从最终控制方的角度,同一控制下企业合并一定程度上并不会造成企业集团整体的经济利益流入和流出,最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化,相关交易事项不应成为出售或者购买。我方发言得到了香港、韩国等代表和理事会理事的呼应。

4.关于其他项目

日本会计准则理事会作为概念框架项目牵头国介绍了该项目的有关进展。同时,日本会计准则理事会还就负利率环境下对设定受益计划的折现率影响做了介绍。此外,马来西亚会计准则理事会对伊斯兰金融有关问题进行了深入研究,并向大会详细展示了其研究成果,得到与会各方的肯定。

(三)关于国际会计准则理事会工作进展

国际会计准则理事会副主席以及2位亚大地区理事就国际财务报告准则制定工作向与会代表进行了介绍,包括保险合同、具有权益特征金融工具、概念框架以及重要性的应用,较为全面概括了国际财务报告准则制定有关工作,受到了与会代表的关注。