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企业会计准则动态 (2018年第2期)

2018-03-02来源: 财政部会计司

国际动态:

国际财务报告准则基金会新增17个使用国际财务报告准则的国家或地区

1月29日,国际财务报告准则基金会新增了17个使用国际财务报告准则的国家或地区,总数达到166个。新增的国家或地区是非洲商法协调组织的成员,它们将于2019年1月1日开始使用国际财务报告准则。

新增的国家或地区包括:贝宁、布基纳法索、喀麦隆、中非共和国、乍得、科摩罗、科特迪瓦、刚果民主共和国、赤道几内亚、加蓬、几内亚、几内亚比绍、马里、尼日尔、刚果共和国、塞内加尔和多哥。

国际财务报告准则基金会任命执行总监

2月7日,国际财务报告准则基金会受托人任命李·怀特(Lee White)为国际财务报告准则基金会新任执行总监。怀特先生的任期预计从2018年4月开始。

怀特先生为澳大利亚及新西兰特许会计师协会前任首席执行官。此前,他曾在澳大利亚证券和投资委员会担任首席会计师,并且是澳大利亚财务报告委员会、国际证监会组织及国际独立审计监管机构论坛的成员。

国际会计准则理事会发布2018年1月会议记录

国际会计准则理事会(以下简称理事会)于2018年1月24日和25日在伦敦办公室举行了会议,具体讨论了以下议题:

主要财务报表

理事会讨论了管理业绩指标的列报问题及联营企业与合营企业业绩的列报问题。理事会决定:(1)要求所有主体在财务报表中详细说明其关键业绩指标;如果这些关键业绩指标不是国际财务报告准则界定的指标,那么将其界定为管理业绩指标;财务报表中确定的关键业绩指标必须至少包含年度报告中列出的关键业绩指标;(2)财务报表附注中应列出管理业绩指标与国际财务报告准则界定的指标,将两者进行比较;(3)不应对管理业绩指标作具体限定;(4)不同意对管理业绩指标进行五年总结的要求;(5)允许在附注中着重说明管理业绩指标信息;(6)不再具体说明管理业绩指标不是国际财务报告准则界定的指标(因为这些指标与监管要求有关)。关于联营企业与合营企业,理事会提议,主体应当分别列示“重要”联营企业与合营企业的业绩以及“非重要”联营企业与合营企业的业绩。

具有权益特征的金融工具

理事会考虑如何对权益主合同结算方式复杂的非衍生工具进行恰当的会计处理。理事会之前尚未讨论过该类工具,在就《具有权益特征的金融工具(讨论稿)(草案)》投票前确定了该类工具。该类工具使得要求主体偿付的金额仅限于该主体现有经济资源,但要求偿付的金额也会受到商品指数等其他变量的影响。针对是否应分拆嵌入衍生工具,以及归类要求是否且如何有助于主体提供关于结算选择特征的信息这两个问题,理事会决定在讨论稿中征求反馈意见。

概念框架

理事会已对该项目进行更新,并预计于2018年3月发布最终文件。

商誉

理事会决定取消《国际会计准则第36号——资产减值》中采用税前输入值计算使用价值的规定,并考虑是否应取消在计算使用价值时不包括与尚未作出承诺的未来重组事项或与资产改良有关的现金流量这一规定。

国际财务报告准则实施问题

理事会讨论了国际财务报告准则解释委员会提交的两个问题。一是关于商品贷款及相关交易的可研究项目,其中包括加密货币。理事会对其是否应设立该研究项目持有不同看法。部分理事会成员质疑,实务中是否存在各种各样的情形,以致于使用者做出不合理的决策,理事会是否有必要在这方面投入资源进行研究。但其他成员认为理事会不应置之不理。有一种方法,即为适应商品及数字货币的发展,评估修订现有准则适用范围,而非专门为其制定新准则。这可能会加速准则制定进程,并涵盖更广泛的交易类型。二是理事会决定提议进行年度改进,取消《国际会计准则第41号——农业》中对生物资产进行公允价值计量时采用税前现金流量的规定。

《国际财务报告准则第13——公允价值计量》实施后审议

理事会开始考虑审议《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》所收到的反馈意见。他们针对学术文献回顾、征求意见反馈及工作人员从事的其他研究总结进行了讨论。总体而言,鉴于大家普遍认为《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》实施情况良好,理事会主席仅要求工作人员提出绝对必要的修改建议,而不再浪费时间进行可有可无地改进。

国际会计准则理事会发布2018年2月会议记录

理事会于2018年2月20日和22日在伦敦办公室举行了会议。具体讨论了以下议题:

披露动议

理事会讨论了针对《披露动议——披露原则(讨论稿)》所收到的反馈意见。本部分包括12份文件,外加1份说明。理事会未就该议题做出决定。

主要财务报表

理事会决定,主体应在现金流量表的投资部分中区分重要联营企业与合营企业和非重要联营企业与合营企业产生的现金流量。

然而,经过90分钟的讨论之后,理事会既未对“关键业绩指标”及“国际财务报告准则中明确提出或界定的指标”的含义说明进行投票,也未对每股收益相关披露进行投票。工作人员将重新考虑其观点并进行深入分析,包括研究在实务中如何应用《国际会计准则第1号》第85及85A段。

动态风险管理

理事会讨论了将某一项目指定列入资产概况文件应满足的资格条件,以对用于利率风险管理、继而需要根据动态风险管理模型进行绩效评估的项目进行定义。理事会还讨论了指定、需要取消指定的情形,以及文件要求等技术性问题。有理事质疑该提议的可操作性,以及该提议能否反映主体的风险管理方式。

同一控制下企业合并

理事会决定采用《国际财务报告准则第3号》中的购买法作为为参与合并的各方处于同一控制下企业合并的会计处理制定提案的起点。理事会同时指出,实务中的主要会计处理方法为权益结合法,要求采用购买法将是一项重大的变化。

研究工作

理事会决定在未来几个月内启动下列工作:可变对价及或有对价;预计负债;基于资产回报的养老金福利;作为子公司的中小企业。2019年或2020年初将着手下列工作:权益法;污染物定价机制;高通货膨胀(《国际会计准则第29号》的适用范围);《国际财务报告准则第10号》、《国际财务报告准则第11号》及《国际财务报告准则第12号》实施后审议;《国际财务报告准则第5号》。

保险合同

工作人员总结了2018年2月6日举行的第一次保险合同过渡资源组会议,并介绍了2017年5月中旬至2018年1月底针对《国际财务报告准则第17号——保险合同》举办的投资者与分析师教育活动的最新情况。

应循程序文件分析

工作人员向理事会阐述了讨论稿和征求意见稿的不同目的。针对主要财务报表项目、商誉及其减值项目,以及费率管制活动项目,理事会接下来需要决定应发布讨论稿还是征求意见稿。有理事建议,理事会应更充分地制定讨论稿,并在讨论稿中提出初步意见,以便缩小讨论稿和征求意见稿之间的差异。

费率管制活动

理事会决定,将处于开发阶段模型的计量单元指定为监管协议产生的个别时间差异(与所有时间差异的净值相对)。理事会还决定,费率管制的权利和义务应符合修订后概念框架中的资产和负债定义。

国际会计准则理事会完成了《设定受益计划修改、缩减或结算——对<国际会计准则第19号>的修订》

2月7日,国际会计准则理事会发布了《设定受益计划修改、缩减或结算——对<国际会计准则第19号>的修订》,解决了提交给国际财务报告准则解释委员会且于2015年6月《国际会计准则第19号》一并征求意见中的一项问题。

背景

2015年6月,国际会计准则理事会发布了《设定受益计划修改、缩减或结算时的重新计量问题,以及返还资金的可获取性问题——对<国际会计准则第19号>和<国际财务报告准则解释公告第14号>的修订(征求意见稿)》,将分别提交给国际财务报告准则解释委员会的两个问题合并,对《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际财务报告准则解释公告第14号——国际会计准则第19号:对设定受益计划资产的限制、最低缴存要求以及二者的相互影响》进行小范围修订。

2017年4月,国际会计准则理事会决定继续修订《国际会计准则第19号》,并于2017年9月确认该事项,但推迟了对《国际财务报告准则解释公告第14号》的修订时间。尽管一并征求意见,但对《国际会计准则第19号》的修订与对《国际财务报告准则解释公告第14号》的修订并无关联。

主要变化

《设定受益计划修改、缩减或结算——对<国际会计准则第19号>的修订》中的修订内容如下:

1.发生设定受益计划修改、缩减或结算时,必须采用重新计量时的假设,来确定重新计量后剩余会计期间所发生的当期服务成本和净利息;

2.此外,修订内容还包括说明设定受益计划修改、缩减或结算对资产上限规定的影响。

生效日期及衔接规定

对于2019年1月1日及以后第一个年度报告期起发生的设定受益计划修改、缩减或结算,主体须采用该修订规定。允许主体提前采用该修订规定,但必须予以披露。

欧洲证券市场管理局就国际财务报告准则下美国税制改革对所得税的影响发表声明

1月29日,欧洲证券市场管理局发表了一份题目为《在国际财务报告准则下核算美国<减税与就业法案>对所得税影响》的公开声明,其中阐明了《国际会计准则第12号——所得税》中的某些会计规定,以及税制改革对年度财务报表可能产生的影响。

2017年12月22日,2017年美国《减税与就业法案》签署立法。一些发行方和审计师担心,由于可用于评估该法案对会计产生影响的时间较短,加上缺乏税务状况相关信息,他们没有能力全面核算在《国际会计准则第12号——所得税》下,该法案对其2017年财务报表的影响。为此,欧洲证券市场管理局发表了这份公开声明,以缓解这些发行方和审计师的担忧。此外,公开声明还指出,《国际会计准则第12号——所得税》没有因年底前颁布的税法改革法案而放宽要求。

欧洲财务报告咨询组简化《国际财务报告准则第17号》的案例研究

2月7日,欧洲财务报告咨询组呼吁参与者完成关于《国际财务报告准则第17号——保险合同》预期影响的简化版案例研究。

2017年11月22日,欧洲财务报告咨询组召集志愿者参加关于《国际财务报告准则第17号——保险合同》的详细案例研究。但对于没有资源完成详细案例研究的参与者,欧洲财务报告咨询组提出可以简化案例研究。欧洲财务报告咨询组邀请了按照国际会计准则规定采用国际财务报告准则、且尚未完成详细案例研究的所有欧洲保险集团,参与到简化版案例研究的撰写工作中。回复截止日期为2018年5月31日。

美国财务会计准则委员会与日本会计准则理事会举行联席会议

1月31日至2月1日,美国财务会计准则委员会与日本会计准则理事会在东京举行了第23届联席会议。会上,双方不仅就各自准则制定活动的最新进展情况进行了交流,还就彼此都关注的概念框架、财务报表列报和披露、金融资产减值及租赁等技术议题交换了意见。

美国财务会计准则委员会与日本会计准则理事会预计于8月在诺沃克举行下一届会议。

美国证券交易委员会出台网络安全相关解释性指南

2月22日,随着网络安全事件发生次数增多、严重程度加剧,美国证券交易委员会出台了一项解释性指南,以促进公众公司对其网络安全风险及事件进行更清晰稳健地披露。

之前出台的相关指南指出,公司有义务披露网络安全风险及事件,但并未规定具体的披露要求。新指南明确提出,美国证券交易委员会希望公司披露对投资者重要的网络安全风险及事件,包括财务、法律或声誉后果。

印度对采用《国际财务报告准则第17号》提出稍早的执行日期

印度目前执行的是印度会计准则,其与国际财务报告准则大体趋同。2月13日,印度特许会计师协会会计准则理事会已发布《2018年3月印度会计准则——保险合同(征求意见稿)》,该准则与《国际财务报告准则第17号——保险合同》相比差异很小。

在附录中,征求意见稿列出了与《国际财务报告准则第17号》相比存在的以下两项差异:

1.《国际财务报告准则第17号——保险合同》自2021年1月1日起生效。但印度已决定自2020年4月1日起执行相应的印度会计准则。只有出于合并目的的保险公司才允许提前采用该准则。

2.《国际财务报告准则第17号》第7(b)段提到,该准则不适用于设定受益退休计划中报告的退休福利义务,并提出参考《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》。《印度会计准则第117号》虽然保留了该范围排除条款,但省略了参考《国际会计准则第26号》的内容,因为印度尚未发布与《国际会计准则第26号》相对应的印度会计准则。

国内动态:

关于一般企业财务报表格式有关问题的解读

财政部在2017年12月发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号,以下简称《通知》),为便于理解,2018年1月12日,现就有关问题解读如下:

 一、关于比较信息的列报

对于利润表新增的“资产处置收益”行项目,企业应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定,对可比期间的比较数据按照《通知》进行调整。

对于利润表新增的“其他收益”行项目,企业应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定,对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理,无需对可比期间的比较数据进行调整。

二、关于非流动资产毁损报废损失的列报

根据《通知》,非流动资产毁损报废损失在“营业外支出”行项目反映。这里的“毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定,财务报表中直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销。企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销,应分别在“营业外收入”行项目和“营业外支出”行项目进行列报。

三、关于一年内到期的非流动资产项目的列报

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定,资产应当分别流动资产和非流动资产在资产负债表中列示;资产满足该准则第十七条规定的,应当归类为流动资产。通常情况下,预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产应归类为流动资产,作为“一年内到期的非流动资产”列报。对于按照相关会计准则采用折旧(或摊销、折耗)方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产,折旧(或摊销、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的,无需归类为流动资产,仍在各该非流动资产项目中列报,不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报;预计在一年内(含一年)进行折旧(或摊销、折耗)的部分,也无需归类为流动资产,不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。

四、关于合并利润表中净利润部分的列报

根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定,企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。企业可以参考以下格式对合并利润表中的净利润部分进行列报:

项    目

本期金额

上期金额

……(略)

 

 

四、净利润(净亏损以“-”号填列)

 

 

(一)按经营持续性分类:

 

 

1. 持续经营净利润(净亏损以“-”号填列)

 

 

2. 终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)

 

 

(二)按所有权归属分类:

 

 

1. 少数股东损益(净亏损以“-”号填列)

 

 

2. 归属于母公司股东的净利润(净亏损以“-”号填列)

 

 

……(略)

 

 

关于政府补助准则有关问题的解读

财政部于2017年5月修订印发了《企业会计准则第16号——政府补助》(财会〔2017〕15号,以下简称政府补助准则),为便于理解,现就有关问题解读如下:

一、关于与日常活动相关的政府补助

政府补助准则规定,与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入营业外收支。

政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下,若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目,或该补助与日常销售等经营行为密切相关(如增值税即征即退等),则认为该政府补助与日常活动相关。

二、关于政府补助的会计处理方法

政府补助有两种会计处理方法:总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时,将其全额一次或分次确认为收益,而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。    

企业应当根据经济业务的实质,判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下,对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法,同时,企业对该业务应当一贯地运用该方法,不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法,例如,对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。

三、关于其他收益科目

企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的,应增设“6117 其他收益”科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补助,企业在实际收到或应收时,或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时,借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目,贷记“其他收益”科目。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,本科目结转后应无余额。

四、关于与资产相关的政府补助

如果企业先取得与资产相关的政府补助,再确认所购建的长期资产,总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益;净额法下应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值。如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助,总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益;净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值,并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。

五、关于政府补助准则的适用范围

《财政部关于进一步规范地方国库资金和财政专户资金管理的通知》(财库〔2014〕175号)规定,“各级财政部门要严格按照批准的年度预算和用款计划拨款,对于年度预算执行中确需新增的支出项目,应按规定通过动支预备费或调整当年预算解决,不得对外借款。对于确需出借的临时急需款项,应严格限定借款对象、用途和期限。借款对象应限于纳入本级预算管理的一级预算单位(不含企业),不得对非预算单位及未纳入年度预算的项目借款和垫付财政资金,且应仅限于临时性资金周转或者为应对社会影响较大的突发事件的临时急需垫款。借款期限不得超过一年”。

根据上述规定,政府原则上不对企业借款,相应不存在政府对企业债务豁免的情况,故将原政府补助准则(2006年制定发布)中准则适用范围的有关规定予以删除,即删除了“债务豁免,适用《企业会计准则第12号——债务重组》”。

六、关于衔接规定

政府补助准则规定,企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理,对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。

2017年1月1日存在的政府补助主要指当日仍存在尚未分摊计入损益的与政府补助有关的递延收益。因采用未来适用法,企业不需调整2016年12月31日有关科目的期末余额,在编制2017年年报时也不需调整可比期间的比较数据。2017年1月1日至政府补助准则施行日之间新增的政府补助,主要指在这一期间内新取得的政府补助。企业对2017年1月1日存在的和2017年1月1日至政府补助准则施行日之间新增的政府补助应当视同从2017年1月1日起按照政府补助准则进行会计处理,以确保在2017年度对政府补助业务采用的会计处理方法保持一致。

政府补助准则发布后,财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定(相关应用指南、企业会计准则解释等)与本准则不一致的,以本准则为准。