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企业会计准则动态(2018年第7期)

2018-08-06来源: 中国会计视野

国际动态:

国际财务报告准则基金会监督委员会任命新一任国际财务报告准则基金会受托人主席

7月18日,国际财务报告准则基金会监督委员会任命尔卡·利卡宁为新一任国际财务报告准则基金会受托人主席。利卡宁先生将接替米歇尔·普拉达,于2018年10月开始他为期三年的第一届任期。此前,利卡宁先生曾担任芬兰银行行长、国际货币基金组织理事及欧洲中央银行理事会成员等职务。

国际会计准则理事会理事发布题为“缩小保险业与其他行业之间差距”的文章

7月5日,国际会计准则理事会理事加里·卡布雷克在国际会计准则理事会网站上撰写了一篇题为“缩小保险业与其他行业之间差距”的文章。

文章简要介绍了《国际财务报告准则第17号》与其他国际财务报告准则在以现行价值计量义务和在企业向客户提供服务时确认收入方面的相似之处。该文章认为,《国际财务报告准则第17号》的变化将使得更多的财务报表使用者了解保险企业的财务报表,并对保险企业之间及保险企业与其他行业企业的财务报表进行比较。

五国会计准则制定机构敦促国际会计准则理事会考虑混合养老金计划

7月4日,在即将召开的会计准则咨询论坛会议上,加拿大会计准则委员会将介绍由加拿大、德国、日本、英国和美国开展的混合养老金计划研究的最新成果。混合养老金计划既不是设定提存计划,也不是设定受益计划。该研究认为,需要对混合养老金计划的会计处理提供进一步指引,以更好地反映其经济特征,并减少实务操作的多样性。

来自五个国家或地区的会计准则制定机构工作人员成立了工作组着手对此进行研究,针对是否需要对混合养老金计划提供会计指引进行求证。工作组旨在了解各个国家或地区在混合养老金计划方面的经验、发现共性问题、确定现行准则能否充分解决混合养老金计划的有关问题,如有必要还要识别出可能的改进方法。该研究正在进行中,目前正扩展到更多的国家或地区。

迄今为止,该研究提供了多个国家或地区支持对混合养老金计划的会计处理提供指引的证据,且支持针对该议题制定相关准则的观点也引起了其他国家或地区的关注。因此,工作组建议国际会计准则理事会考虑该项研究,将其纳入“依赖资产回报的养老金福利”可行性研究中,或者单独开展项目以解决混合养老金计划的有关问题。

同时,工作组将通过总结与分析来自国际会计准则制定机构论坛成员国的数据,将研究范围扩展到更多的国家或地区,将调研对象延伸到多个国家或地区内的财务报表使用者与学者,并将继续关注相关活动。

加拿大会计准则委员会与意大利会计准则制定机构举行联席会议

6月20日,加拿大会计准则委员会与意大利会计准则制定机构在多伦多举行了联席会议。这是两国会计准则制定机构举行的首次双边会议。

会上,双方不仅就各自准则制定活动的最新进展情况进行了交流,还就金融工具、收入和租赁等相关准则的实施活动,《国际财务报告准则第17号》技术问题,以及国际会计准则理事会正在开展的费率管制活动项目交换了意见。此外,双方还就共同感兴趣的业绩评估及同一控制下企业合并等项目进行了讨论。

印度发布印度会计准则最新概述

7月4日,印度特许会计师协会发布了《印度会计准则:概述(2018年修订版)》。

印度会计准则概述为印度会计准则的应用提供了路线图,其中包括印度会计准则中所删除的国际财务报告准则或国际会计准则有关规定,印度会计准则与现行印度会计准则下财务报告的对比情况,以及所有印度会计准则(包括近期修订的印度会计准则)的摘要。

香港会计师公会与意大利会计准则制定机构发布关于同一控制下企业合并的调查结果

7月4日,香港会计师公会与意大利会计准则制定机构的工作人员开展了一项调查,旨在了解投资者在评估同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的实质时是否存在差异。双方将在即将召开的会计准则咨询论坛会议上介绍研究结果。

调查显示,大多数意见反馈者认为同一控制下企业合并可能与非同一控制下企业合并不同。然而,当要求从并购方权益投资者的角度评估同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的实质时,意见反馈者表示,两种情形下都需要着重考虑某些因素。这说明,作为投资者,当同一控制下企业合并交易中存在某些特定因素时,同一控制下企业合并可能与非同一控制下企业合并具有相似或相同的实质。

研究表明印度采用印度会计准则取得了成功

7月6日,印度特许会计师协会出版了《印度会计准则(与国际财务报告准则趋同):成功实施——影响分析与行业经验》。该书探讨了在印度会计准则以国际财务报告准则为基础并与其实质性趋同的背景下,采用印度会计准则对印度企业财务信息质量的影响。

总体来说,印度特许会计师协会认为,“印度会计准则的实施有助于更好地反映企业财务状况,基于印度会计准则的财务报表以透明公正的方式反映了交易或事项的经济实质。采用印度会计准则还提高了印度企业与全球企业的财务可比性和基准,从而有助于印度企业进入全球资本市场”。

日本会计准则理事会与欧洲财务报告咨询组举行联席会议

7月11日,日本会计准则理事会与欧洲财务报告咨询组在布鲁塞尔举行了联席会议。这是双方举行的第四次双边会议。

会上,双方不仅就各自准则制定活动和研究项目(包括养老金、可供选择的权益工具计量、虚拟货币和商誉)的最新进展情况进行了交流,还就国际会计准则理事会的研究项目(包括具有权益特征的金融工具、主要财务报表和披露原则)交换了意见。

业绩指标报告调查

7月20日,为提高财务信息的相关性,加拿大会计准则委员会制定了为满足利益相关方对主体报告业绩指标的需求为目的的框架。现已开展的业绩指标报告调查完善了框架草案。加拿大会计准则委员会鼓励财务报表编制者、管理层、财务报表使用者、会计从业人员、监管机构、学者和准则制定机构提出反馈意见。

开展的该项调查虽然与框架草案相关,但也探讨了一般性问题,如对主体在财务报表外使用财务与非财务业绩指标的看法,以及是否应对这些披露作进一步解释或澄清。

该项调查还试图确定,在框架中应用指引类型是否会提高在财务报表外报告财务与非财务业绩指标的一致性、可比性和透明度。

咨询委员反馈意见观点摘编:

关于同一控制下企业合并项目座谈会讨论情况的报告

2018年6月28日,由会计准则委员会组织、天健会计师事务所协助筹办的同一控制下企业合并项目座谈会在天健会计师事务所杭州总部召开。国际会计准则理事会(以下简称理事会)理事陆建桥就当前同一控制下企业合并项目的主要研究内容征求企业会计准则咨询委员会委员的意见。来自企业、会计师事务所和高校的17位企业会计准则咨询委员会委员参加会议。与会委员针对同一控制下企业合并项目的研究假设及会计处理方法等展开了深入讨论,座谈会取得了良好效果。

会议首先由陆建桥理事简要介绍了同一控制下企业合并项目背景、当前项目研究范围与假设,以及理事会工作人员就该项目新提出的三种基于公允价值计量的会计处理方法,即完全公允价值法(Full fair value approach)、封顶法(Ceiling approach)和修正后的封顶法(Revised Ceiling approach)。接着,陆建桥理事提出了三个主要问题征求与会委员的意见与建议:一是非控股股东(Non-controlling interest)是否存在特殊的信息需求;二是对新提出的三种会计处理方法有何看法;三是对账面价值法(Predecessor approach,与我国现行准则针对同一控制下企业合并交易规定的会计处理方法类似)和购买法(Acquisition approach,与《国际财务报告准则第3号——企业合并》中规定的会计处理方法相同)这两种备选会计处理方法有何看法。

针对问题一,与会委员对非控股股东是否存在特殊信息需求以及如何满足信息需求的看法不一。部分委员认为,非控股股东有特殊信息需求,且合并方提供的财务报表应满足非控股股东的需求,以提高会计信息的决策有用性。而部分委员则认为,非控股股东虽然有特殊信息需求,但合并方提供的财务报表还应考虑最终控制方等其他报表使用者的需求。个别委员认为,根据经济实体理论,非控股股东与控股股东对财务报表信息的需求一致,因此从理论上看,非控股股东没有特殊信息需求。还有一些委员认为,特殊信息需求要视非控股股东的性质而定。非控股股东一般在其利益预期将受到重大影响、且有参与决策的权利时,才可能有动机和能力要求获取报告主体拟进行的同一控制下企业合并交易信息,而另外一些情况或安排可能使得非控股股东不太关心该类交易信息。

针对问题二,大部分与会委员不支持理事会工作人员新提出的三种会计处理方法。理由包括公允价值计量难度大、实务中较少出现合并对价与被合并业务公允价值不一致的情形、权益性交易的界定缺乏理论与实务依据、商誉的定义、初始确认及后续计量存在问题、无法反映交易的经济实质等。

如果在三种方法中强制要求选择一种方法,与会委员几乎均选择完全公允价值法,因为完全公允价值法的会计处理原则与《国际财务报告准则第3号——企业合并》最为接近,能够保持准则体系内部的协调一致性,逻辑上更为合理。而封顶法的理论基础较为薄弱,且会出现会计处理的不对称。修正后的封顶法总需要在合并日一年以后确定商誉的账面价值,不符合及时性的会计信息质量要求,且实务上在对商誉进行减值测试时,难以区分未来现金流量的变化在交易日已存在还是在交易日后才发生,可能会将原本应计入损益的资产减值损失计入权益,操纵空间较大。个别委员还认为,修正后的封顶法意在更好地体现合并的协同效应,但一年能否充分反映尚不明确。

针对问题三,多数与会委员建议理事会从实务应用广泛、会计处理简单可行等方面考虑,以账面价值法为起点制定同一控制下企业合并会计处理方法,并在报表附注中进行补充披露。少数委员建议以购买法为起点制定相应的会计处理方法。还有与会委员建议,选择账面价值法还是购买法应视交易过程的决策机制和价格安排而定。但有些委员认为,在实务方面难以准确判断交易过程的决策机制和价格安排,在准则制定方面很难确定判断标准,而判断不同可能导致会计处理完全不同,因此不建议在准则中引入两种不同的方法,而是建议在对同一控制下企业合并交易的主要范围加以界定的情况下,采用一致的会计处理方法。

与会委员们一致认为,针对国际财务报告准则目前对同一控制下企业合并交易未作规定、而我国在2006年就已对同一控制下企业合并交易的会计处理进行规范的制度背景,以及在全球范围内中国大陆和香港资本市场存在大量的同一控制下企业合并交易的实务状况,我国有必要也有责任向理事会反馈这些年来我国在同一控制下企业合并交易及其会计处理方面的实践经验和思路,争取在同一控制下企业合并相关国际财务报告准则的制定方面具有更大的影响力,努力实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的主动趋同。

会议最后,陆建桥理事表示,会将各位咨询委员提出的意见与建议以及提供的我国企业典型案例与有关数据及时反馈给理事会,以期引起重视。