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企业会计准则动态(2018年第6期)

2018-08-17来源: 中国会计视野

国际动态:

国际财务报告准则基金会受托人招募国际会计准则理事会成员

6月8日,国际财务报告准则基金会受托人招募两名新的国际会计准则理事会成员,一位来自美洲,另一位来自亚洲——大洋洲地区。理事会成员的任期为五年,有可能连续任职,新任期一般为三年(特殊情况下为五年)。理事会成员提名截止日期为7月6日。

国际财务报告准则基金会受托人建议延长主席与副主席任期

6月19日,国际财务报告准则基金会受托人对《国际财务报告准则基金会章程》(以下简称章程)进行了小范围修订并予以发布。新《章程》将延长受托人主席与副主席的最长任期。具体而言,修订建议将受托人主席与副主席的最长任期延长至九年,可以选择从受托人内部或外部任命主席,同时明确了受托人连任的要求。意见反馈截止日期为9月17日。

国际会计准则理事会发布2018年5月会议纪要

国际会计准则理事会(以下简称理事会)于2018年5月22日至23日在伦敦办公室举行了会议。会议具体讨论了以下项目:

关于主要财务报表项目,理事会重点关注财务报表中行项的汇总与分解、帮助主体确定按功能还是按性质分析费用的条件,以及自2018年4月理事会会议中讨论的与管理业绩指标和每股收益(调整后每股收益)相关的遗留问题。

关于披露动议项目,理事会初步讨论了在制定和起草披露目标与要求时工作人员为其建立的相关指南。

关于同一控制下企业合并项目,理事会考虑了工作人员的分析报告以及“完全公允价值计量法与封顶法”。

关于费率管制活动项目,理事会支持工作人员提出的建议,即管制资产计量应反映资产产生的未来现金流量估计情况,必要时对未来现金流量估计予以更新,当存在重大融资成分时将其折现。

关于商誉及其减值项目,理事会需要决定下一步需要发布的征求意见文件形式。在4月份考虑该问题时,理事会已要求工作人员提供一些额外的分析结果。但理事会再次推迟了决定时间,并要求工作人员提出战略及可供选择的解决方案。

关于租赁激励项目,理事会决定(在下一个年度改进周期中),对《国际财务报告准则第16号——租赁》附件中所包含的一项租赁激励示例提出修订建议。

关于保险合同准则,理事会收到了5月2日举行的保险合同过渡小组会议总结及关于保险合同准则实施问题的报告。

国际会计准则理事会将探索科技对其项目结果的可能影响

科技发生的巨大变革将对会计与公司财务报告产生重大影响。鉴于此,5月22日,国际会计准则理事会招募一位技术负责人,负责“科技对财务报告和准则制定的影响相关项目组”。

此前,相关人士曾多次呼吁理事会考虑如何利用科技发展来解决问题,或者为其议题项目中的问题找到解决方案,理事会旨在通过更新“管理层评述实务公告”予以解决。理事会正在准备探寻科技带来的机会,因为工作内容描述中提到了研究新兴科技对财务信息交付与使用可能产生的影响,包括对准则制定和理事会相关新技术教育活动所可能产生的影响。

资本市场咨询委员会招募新委员

国际会计准则理事会下设的资本市场咨询委员会将在2018年底部分委员任期结束后招募新委员。

资本市场咨询委员会是一个专业财务分析师小组,每年与国际会计准则理事会代表进行三次会面,就财务报告问题提供专业投资者的意见。

欧洲议会经济与货币事务委员会就《国际财务报告准则第17号》与欧洲财务报告咨询组交换意见

欧洲财务报告咨询组正在制定《国际财务报告准则第17号——保险合同》认可意见草案。欧洲议会经济与货币事务委员会针对该项准则于5月17日邀请欧洲财务报告咨询组代表参加了听证会。

欧洲财务报告咨询组主席吉恩-保尔·高泽斯简要介绍了制定认可意见草案的有关工作进展(预计于2018年9月完成,并于2018年12月形成最终的认可意见),并提到了案例研究、结构化访谈、独立研究及简报等内容。随后,议员们提出了一些问题。

关于准则内容。与会人员普遍认为,该准则为保险合同的会计处理带来了重大改进,而准则内容中的问题多与细节有关,比如汇总水平问题,汇总水平高是否会产生信息损失,再比如银行保险公司是否认为《国际财务报告准则第9号》与《国际财务报告准则第17号》之间存在冲突。汇总水平被认为是需要进行权衡的问题,银行和保险公司赞同推迟至2021年执行《国际财务报告准则第9号》。

关于复杂程度及成本。与会人员普遍认为,该准则十分复杂(一名议员认为,《国际财务报告准则第17号》对于保险公司比《国际财务报告准则第9号》对于银行更为复杂),且实施成本很高。在这种情况下,2021年能否实施该准则就成了问题。关于复杂程度及由此产生的成本,欧洲财务报告咨询组代表表示担忧,并称其将深入研究该问题以及成本(主要是保险公司)与收益(主要是投资者)间的平衡问题。他们认为,该问题可能导致不得不对定量信息与定性信息进行比较。尽管三年半的时间不短,但许多保险公司表示他们将及时做好准备,执行日期改为2021年这一问题所引发的讨论日益增多。

关于影响。有与会人员提问,引入《国际财务报告准则第17号》是否会导致保险产品及其价格发生变化。另外,美国不执行国际财务报告准则,因此不会采用《国际财务报告准则第17号》,这是否会带来问题。欧洲财务报告咨询组代表回答说,保险公司目前表示,保险产品和价格不会因执行《国际财务报告准则第17号》而发生改变。欧洲财务报告咨询组代表还指出,美国虽然不执行国际财务报告准则,但也在开展一项保险项目,该项目在某些重要方面与国际财务报告准则的方向是一致的。欧洲财务报告咨询组将密切关注该项目进展。

关于会议主要情况。有与会人员向欧洲财务报告咨询组代表提问,有多少家保险公司选择推迟至2021年执行《国际财务报告准则第9号》。欧洲财务报告咨询组主席指出,目前还不知道具体数字,希望在“未来几周内”得到更多信息。还有人向欧洲财务报告咨询组主席提问,哪些国家或地区对《国际财务报告准则第17号》的抵触情绪最严重。对此,他同样没有给予直接答复,而是提出了一些关于民族特征的个人想法,并将各个国家分为三组,分别是对准则感到满意的国家,对个别词语十分执着的国家,以及开始表示不满但后来对已经决定的事项直接执行的国家。

欧盟委员会发布第一批立法提案,跟进可持续金融行动计划

2018年1月,由欧盟委员会设立的可持续金融高级专家组发布了最终报告,提出了支持可持续投资金融体系的战略建议。欧盟委员会在3月份发布了可持续金融行动计划,作为对战略建议的回应。目前,欧盟委员会已经发布以确定可持续投资类型为宗旨的立法提案,以跟进行动计划。

拟议措施的主要特点为:

1.建立统一的欧盟分类体系,为确定某项经济活动是否具有持续性的环境制定统一的标准;

2.保持机构投资者将环境、社会和治理因素纳入其投资决策过程的一致性和明确性;

3.为反映企业碳排放建立基准,并为投资者提供有关碳排放投资组合的更多信息;

4.更好地向客户提供可持续建议。

就其本身而言,这些提案并未对财务报告产生影响,其旨在建立用于判断欧盟企业公开报告义务(包括财务和非财务报告要求)是否达到目标的框架。同时,这也是欧盟发布《欧盟企业公开报告框架适用性检查》的目的所在。征求意见截止日期为7月21日。

欧洲议会经济与货币事务委员会起草关于《国际财务报告准则第17号》的决议

欧洲议会经济与货币事务委员会成员在6月18日至19日举行的会议上,对《国际财务报告准则第17号——保险合同》决议草案进行投票表决。草案现已公布。

草案指出,《国际财务报告准则第17号》将为“不同的利益相关方国家建立统一的保险合同会计准则”,并且“旨在对保险业内部的财务报表作出更符合实际的描述,使其更具有可比性”。但草案同时提出,更为一致和透明的代价是发生根本性的会计变更,因为准则较为复杂,需要付出巨大的努力和成本。

在这种情况下,草案中说明了欧洲议会经济与货币事务委员会成员们关注的问题。草案中虽然反映了国际会计准则理事会支持该项准则实施的态度,但同时呼吁欧洲财务报告咨询组(在提出认可建议方面)与欧盟委员会(在决定最终认可意见方面)应做好以下工作:

1.调查该准则对金融稳定性、竞争力、保险市场及成本效益分析的潜在影响;

2.考虑组织包括现场测试在内的更广泛的测试,以评估影响及相互作用;

3.考虑欧洲银行管理局和欧洲证券与市场管理局提出的问题以及欧洲财务报告咨询组自身发现的问题;

4.重点评估《国际财务报告准则第17号》是否符合可理解性的认可标准及公众利益;

5.考虑长期投资和可能出现的顺周期效应;

6.评估《国际财务报告准则第9号》与《国际财务报告准则第17号》之间发生的潜在相互作用和错配;

7.考察《国际财务报告准则第17号》实施时间表的可实现性;

8.在《国际财务报告准则第17号》获得欧盟层面认可的情况下,密切关注该准则在欧盟的实施情况。

日本会计准则理事会发布最新的《日本修订的国际准则》

6月18日,日本会计准则理事会发布了对《日本修订的国际准则:由国际财务报告准则和日本会计准则理事会修订的会计准则构成》的修订建议。

本次修订建议反映了对《国际财务报告准则第16号》及国际会计准则理事会于2017年7月1日至2017年12月31日期间所修订准则的认可程序。如何采用《国际财务报告准则第17号》一事仍未确定。

日本会计准则理事会尽管在征求意见稿中针对《国际财务报告准则第16号》提出了一些问题,但经过慎重考虑后,还是决定不在本轮认可程序中对准则进行“删除或修正”。日本会计准则理事会在征求意见稿中表达了对日本所提问题在最终准则制定过程中未得到解决的失望,同时认为,现在重新提出这些问题的时机并不适宜。

自《国际财务报告准则第16号》发布后,截至目前,在执行国际财务报告准则的其他国家或地区尚未出现重大问题。因此,国际会计准则理事会似乎尚未计划对《国际财务报告准则第16号》中的规定进行审议。鉴于此,各主体准备实施新准则之时,想要提出上述问题引发全球讨论十分困难。

国内动态:

关于开展2018年度国际化高端会计人才选拔培养的通知

财会〔2018〕13号

各省、自治区、直辖市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,中共中央直属机关事务管理局,国家机关事务管理局财务管理司,北京、上海、厦门国家会计学院:

为贯彻落实国家人才强国战略,不断增强我国在国际会计领域的话语权和影响力,着力培养一批符合我国会计工作国际交流与合作需要的国际化高端会计人才,根据《财政部关于印发〈国际化高端会计人才培养工程实施方案〉的通知》(财会〔2018〕12号)有关规定,财政部决定启动2018年度国际化高端会计人才选拔培养工作。受财政部委托,会计准则委员会具体负责国际化高端会计人才培养工程的组织实施。请各省、自治区、直辖市财政厅(局)、新疆生产建设兵团财政局(以下统称各省级财政部门),中共中央直属机关事务管理局和国家机关事务管理局财务管理司(以下统称中央有关主管单位)协助做好政策宣传、组织报名审核和考试等工作。现将有关事项通知如下:

 一、报名基本条件

(一)具有中华人民共和国国籍;

(二)年龄一般不超过45周岁(年龄计算截止到2018年9月30日);

(三)政治素质高,服从大局,维护国家利益;

(四)遵守《中华人民共和国会计法》等相关法律法规,遵守会计职业道德;

(五)具有充足时间、精力参与相关的国际交流和合作活动;

(六)具有一定的企业会计准则实务经验和会计理论基础,在某一个或几个专业领域具有一定见解;

(七)沟通能力强,能够熟练应用英语进行专业讨论;

(八)获得本人所在单位的同意和支持。

在中央各部委、各省级人民政府及其所辖行政事业单位,或者大型科研院所、高等院校工作的,应为担任分管财务工作的单位负责人及以上人员;在中央管理企业(含中央管理金融企业,下同)、省国资委管理企业、上市公司、其他企业工作的,应为担任分管财务工作的企业负责人、财务部门负责人及副职;在高等院校或有学位授予权的科研单位从事会计、财务、审计等领域科研和教学工作的,应取得副教授以上职称;在会计师事务所工作的,应为合伙人(股东)。

最近5年内因执业活动违法、违纪受过行政处罚或刑事处罚,或因直接过失给本单位造成不利后果或不良影响的,不得参加选拔。本人所在单位最近5年内存在严重违反会计法及有关财经法律法规的行为,且与本人执业活动或职权范围有直接关系的,不得参加选拔。

二、培养对象的选拔

培养对象的选拔由会计准则委员会统一组织。具体程序如下:

(一)正式申报。申报者按要求填写《国际化高端会计人才培养工程候选人申请表》,经申报者所在单位同意后,连同申请表中所填列事项有关证明材料的复印件,报所在地省级财政部门。新疆生产建设兵团所属单位的申请者报新疆生产建设兵团财政局,中共中央直属机关事务管理局管理企业的申请者报中共中央直属机关事务管理局,中央管理企业在京单位及驻外机构(不含港澳地区)的申请者报国家机关事务管理局财务管理司,中央管理企业在地方单位的申请者按属地原则报所在地省级财政部门,中央管理企业驻港澳地区单位的申请者按就近原则报广东省财政厅会计处。各省级财政部门和中央有关主管单位对申请者的申报条件进行审核,并确定候选人名单。具体报送方式由各省级财政部门和中央有关主管单位确定,正式申报时间为2018年6月1日至7月15日。

(二)选拔笔试。各省级财政部门和中央有关主管单位组织对申请者进行集中笔试。笔试由会计准则委员会统一组织命题,内容包括企业会计准则、国际财务报告准则、英语。考试为闭卷考试,以英语作答,考试时间为2018年9月9日上午8:30—12:00。考试地点由各省级财政部门和中央有关主管单位确定并提前通知申请者。笔试结束后,各省级财政部门和中央有关主管单位应将试卷和申报材料及时报送至北京国家会计学院。

(三)选拔面试。笔试结束后,会计准则委员会组织有关专家对试卷及申报材料进行审阅,确定参加面试的申请者名单,并以书面通知的形式通知考生本人。选拔面试由财政部统一组织命题,为结构化面试,全程采用英语问答。

(四)审定人选。会计准则委员会根据笔试、资料审核、面试三项成绩合计,按照择优录用的原则确定建议人选,通过函调方式,征求用人单位意见后,报财政部领导审批。2018年度国际化高端会计人才招收人数不超过30人(含30人)。

(五)公示和公布。国际化高端会计人才培养对象入选名单通过财政部、会计准则委员会网站公示后,正式向社会公布。

三、培养时间与地点

2018年度国际化高端会计人才培养工作计划于2018年11月开始,培养周期为3年。具体开学时间与有关要求,由国家会计学院通知学员。

财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知

财会〔2018〕15号

国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处,有关中央管理企业:

为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题,规范企业财务报表列报,提高会计信息质量,针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)、《企业会计准则第24号——套期会计》(财会〔2017〕9号)、《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)(以上四项简称新金融准则)和《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号,简称新收入准则),以及企业会计准则实施中的有关情况,财政部对一般企业财务报表格式进行了修订,现予印发。执行企业会计准则的非金融企业中,尚未执行新金融准则和新收入准则的企业应当按照企业会计准则和通知附件1的要求编制财务报表,已执行新金融准则或新收入准则的企业应当按照企业会计准则和通知附件2的要求编制财务报表。企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减,企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求,比照一般企业财务报表格式进行相应调整。财政部于2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号)同时废止。执行中有何问题,请及时反馈财政部会计司。一般企业财务报表格式附件请详见财政部会计司官网。

咨询委员反馈意见观点摘编:

关于咨询委员对会计准则咨询论坛部分议题文件反馈意见

近期,我们针对会计准则咨询论坛中的议题文件征求了咨询委员的意见,现将咨询委员们反馈意见比较集中的企业合并、商誉及其减值披露等议题的意见汇总如下:

大部分咨询委员基本同意国际会计准则理事会于2017年12月会议上初步决定增加的下列披露事项:

1.支付高于在企业合并中取得的可辨认净资产价值的对价(即产生溢价)的原因,支持购买对价的关键假设或指标,以及后续每年实际业绩与这些假设或指标的对比情况;

2.每年按过去发生的企业合并业务分解商誉账面价值,并解释商誉账面价值可收回的理由;

3.每年披露内含商誉的现金产出单元(组)中的净空间(headroom)信息。其中,净空间为现金产出单元(组)可收回金额高于账面价值的差额。

部分咨询委员认为,以上新的披露要求有助于财务报表使用者更好地理解商誉背后的商业实质,判断商誉减值测试的合理性,且不会显著增加企业的披露成本。但也有咨询委员提出,购买方支付溢价的原因为商业敏感信息,财务报表编制者可能不愿意披露或让披露最终流于形式。另外,按过去发生的企业合并业务分解商誉账面价值可能会增加披露难度,不符合成本效益原则。

针对国际会计准则理事会工作人员进一步提出的额外披露事项,大多数咨询委员支持披露被购买业务在购买当年及之后两个完整会计年度的收入与营业利润指标,这样有利于评估被购买业务的后续经营情况以及商誉是否发生减值,但建议延长该类信息的披露年限,以更为完整地反映企业合并产生的协同效应。部分咨询委员则担心被购买业务与购买方的现有业务整合后,主体难以识别被购买业务,从而无法披露被购买业务在企业合并发生之后的相关信息。而披露每项企业合并业务的债务承担信息以及被购买业务营业利润的实际税率信息能否为财务报表使用者提供额外的有用信息还有待进一步研究。

除此之外,部分咨询委员认为,不应仅通过披露提高商誉信息质量,计量也是重要的一环。虽然国际会计准则理事会在2017年12月会议上已明确表示不再考虑商誉摊销法,但不摊销产生的问题难以通过披露得到很好的解决。因此,这些咨询委员仍然支持采用摊销法或摊销加减值法对商誉进行后续计量,或者至少披露假设采用商誉摊销法的相关信息,这样能够促进企业规范和降低商誉价值,减少利润调节的空间。