您当前所在位置: 会计准则委员会 > 国际交流 > 国际会计动态

IASB为应对疫情影响 拟紧急修订国际租赁准则

2020-04-26来源: 会计准则委员会

国际会计准则理事会为应对疫情影响

拟紧急修订国际租赁准则

4月24日,国际会计准则理事会(IASB,以下简称理事会)发布了《新冠肺炎疫情相关租金减免(Covid-19-RelatedRent Concessions)(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿),拟对《国际财务报告准则第16号——租赁》(以下简称《国际财务报告准则第16号》)进行修订。征求意见稿聚焦解决承租人在运用《国际财务报告准则第16号》核算新冠肺炎疫情(以下简称疫情)引发的租赁业务时的实务困难,并不涉及出租人的会计处理。理事会将根据全球利益相关方的意见和建议,决定是否修订《国际财务报告准则第16号》,并计划在5月底完成该项目(即正式发布修订规定)。鉴于时间紧迫,征求意见稿的征求意见期仅为14天,于2020年 5月8日截止。

一、有关背景

近期以来理事会获悉,受疫情影响,全球许多出租人对承租人已提供或将提供租金减免(rent concessions)。租金减免主要包括一定期间的延租、免租、减租(可能伴有未来期间租赁付款额增加)等形式,在零售房地产行业尤为普遍。在部分国家和地区,政府或监管机构鼓励或要求出租人对承租人提供租金减免。

《国际财务报告准则第16号》对包括租金减免情况在内的租赁付款额变动的会计处理进行了规范,要求承租人基于个别租赁合同评估确定租赁付款额的变动是否属于租赁变更,如果属于租赁变更,承租人必须按照变动后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。利益相关方反映,承租人根据这些规定对由疫情引发的大量的租金减免进行会计处理面临实务困难,特别在疫情期间承租人需要面对诸多方面挑战的情况下更加剧了前述实务困难。承租人尤其指出在当前环境下运用上述准则规定判断疫情相关的租金减免是否属于租赁变更困难较大。此外,《国际财务报告准则第16号》自2019年1月1日起生效,全球许多企业当前正在首次采用该准则编制年度报告,疫情引发的任何处理上的复杂性都会增加执行该准则中新承租人会计模型的工作量。

针对上述情况,理事会发布征求意见稿拟在疫情期间为承租人提供一定的实务豁免。

二、征求意见稿的主要内容

征求意见稿主要包括理事会针对租金减免建议的实务变通方法、生效日期和衔接规定三项内容。

(一)实务变通方法

理事会在征求意见稿中建议,承租人可以选择不评估疫情相关的租金减免是否属于租赁变更。做出该选择的承租人,可以将疫情相关的租金减免引起的租赁付款额变化视同为《国际财务报告准则第16号》中的非租赁变更情形进行相应处理。

上述实务变通方法仅适用于由疫情直接引发的租金减免,并须同时满足以下三个条件:第一,租赁付款额变动导致的修改后的租赁对价实质上等于或少于租赁付款额变动前的租赁对价;第二,减租仅针对2020年原本应支付的租赁付款额(例如,某租金减免减少了承租人2020年的租赁付款额而增加了2020年以后期间的租赁付款额);第三,租赁合同中其他条款和条件没有发生实质性变化。

此外,理事会建议,选择该实务变通方法的承租人应当在附注中予以披露。

(二)生效日期

理事会建议承租人于2020年6月1日或以后开始的年度报告期间应用上述实务变通方法;允许提前采用,包括将上述实务变通方法运用于该准则修订发布之日尚未批准发布的财务报表。

(三)衔接规定

理事会建议承租人应当对上述实务变通方法采用追溯调整法,即承租人在首次应用上述实务变通方法的年度报告期间的期初,根据累计影响数调整期初留存收益(或权益的其他部分)。