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国际会计准则理事会完成缺乏可兑换性项目并对IAS 21和IFRS 1进行相应修订

2023-09-08来源: 会计准则委员会

2023年8月15日,国际会计准则理事会(以下简称IASB)完成缺乏可兑换性项目,并对《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》(IAS 21,以下简称《国际会计准则第21号》)以及《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS1,以下简称《国际财务报告准则第1号》)的有关要求进行修订。

一、 有关背景

《国际会计准则第21号》仅规定了货币之间暂时缺乏可兑换性时企业应当如何确定外汇汇率以及如何列报外币交易事项,并未明确长期缺乏可兑换性时企业应当如何进行相应的会计处理,这导致了不同的企业在采用有关准则的过程中存在理解和编报偏差。

IASB为应对货币缺乏可兑换性的挑战,于2021年4月发布了《缺乏可兑换性——对<国际会计准则第21号>的修订(征求意见稿)》,就缺乏可兑换性的定义、缺乏可兑换性情形下即期汇率的确定方式和相关信息披露等规定,广泛征求利益相关方的意见和建议。截至2021年9月1日,IASB共收到51份书面反馈意见。2022年,IASB在对反馈意见进行分析和评估后,确定了缺乏可兑换性项目的方向。2023年2月,IASB决定对《国际会计准则第21号》进行修订,并对《国际财务报告准则第1号》中与其相关的内容进行一致性修订。

二、IASB对《国际会计准则第21号》进行的主要修订

本次修订涉及《国际会计准则第21号》第8段和第26段,并增加了第8A段、第8B段、第19A段、第57A段、第57B段和附录A段。IASB新增了可兑换性的定义,明确了“可兑换性的”具体判定条件,进而对“缺乏可兑换性”进行了界定;规定了当货币缺乏可兑换性时即期汇率的确定方法;补充了相关披露要求;规定了生效日期。

(一)缺乏可兑换性的定义

一种货币可以兑换成其他货币,是指企业在一定时间范围内(包括正常行政延迟),通过某一市场或能够在外汇交易中产生可执行权力和义务的交易机制,可以将该货币兑换成其他货币。

企业在评估一种货币是否可兑换为另一种货币时,应当把握“在计量日”和“为特定目的”两个关键点。如果企业在计量日基于特定目的只能取得不重大(insignificant)金额的其他货币,那么该货币和其他货币之间就缺乏可兑换性。

(二)缺乏可兑换性情形下即期汇率的确定

当一种货币无法兑换为另一种货币时,企业应当对计量日的即期汇率进行估计,使其能够如实反映当时的经济状况和市场参与者在计量日进行的有序外汇交易。

当存在多个汇率可供选择时,企业应当采用交易或资产、负债的账面余额所反映的未来现金流量在计量日发生时可用来结算的汇率。

(三)信息披露

当一种货币无法兑换为另一种货币时,为增强财务报表使用者对企业受货币缺乏可兑换性影响的经营成果、财务状况和现金流量的理解,企业应当披露以下信息:

(1)缺乏可兑换性的性质及其财务影响;

(2)所采用的即期汇率;

(3)即期汇率的测算过程;

(4)企业因货币缺乏可兑换性而面临的风险。

(四)生效日期及衔接规定

企业应当在2025年1月1日或之后的年度报告期间应用该修订,允许企业提前施行,如果企业提前应用这些修订,则应当披露该情况。

在应用修订后的《国际会计准则第21号》时,企业无需重述比较信息,但应当按照要求进行如下会计处理:

1.企业以功能货币报告外币交易,且于首次执行修订后准则之日发现功能货币和外币之间缺乏可兑换性的,企业应当在首次执行修订后准则之日:

(1)使用该日估计的即期汇率,对受影响的货币属性为外币的货币性项目和以公允价值计量的非货币性项目进行折算;

(2)确认首次执行修订后准则的影响并调整留存收益的期初余额。

2.企业的功能货币与列报货币不同或应当对境外经营的经营成果和财务状况进行折算,且于首次执行修订后准则之日发现功能货币和列报货币之间缺乏可兑换性的,企业应当在首次执行修订后准则之日:

(1)使用该日估计的即期汇率,对受影响的资产和负债进行折算;

(2)如果企业的功能货币受恶性通货膨胀影响,企业应当使用该日估计的即期汇率,对受影响的权益类项目进行折算;

(3)确认首次执行修订后准则的影响,将累计的折算差额在一个单独的权益性项目中列示。

三、IASB对《国际财务报告准则第1号》进行的主要修订

基于修订后《国际会计准则第21号》中关于可兑换性的定义,IASB对《国际财务报告准则第1号》的第31C段和第D27段进行了一致性修订,并规定了修订后《国际财务报告准则第1号》的生效日期。

(一)列示和披露

如果企业选择用公允价值计量其资产和负债,并因严重恶性通货膨胀而使用该公允价值作为其期初按照国际财务报告会计准则编制的财务状况表的认定成本,则企业的首份按照国际财务报告会计准则编制的财务状况表须披露主体如何以及为何曾经适用但其后又停止使用受严重恶性通货膨胀影响的功能货币。

(二)生效日期

企业应当于首次执行修订后的《国际会计准则第21号》时应用该修订。