国际会计准则理事会主席在欧洲会计师协会年会上发表题为“让我们保持连通”的主旨演讲

【编者按】2024年5月15日，国际会计准则理事会（IASB）主席安德烈亚斯·巴尔考在欧洲会计师协会（EAA）年会上发表了主旨演讲。5月24日，国际财务报告准则基金会官网公布了演讲稿，该演讲稿主要包括连通性的介绍、现行财务报告的局限、公司报告的改进方式等内容。考虑到财务报告内容和形式的变革是当前会计理论界和实务界的热点话题，我们翻译了演讲稿的主要内容（附后），供有关方面参阅。

我很荣幸也很高兴应邀在今年的欧洲会计师协会（EAA）年会上发表主旨演讲。我想向欧洲会计师协会及其现任领导多年来对我们在国际财务报告准则基金会工作的长期支持，以及无数的宝贵贡献和互动交流表示感谢。

连通性，一个新兴的优先事项

在我的演讲中，我想谈谈当今财务报告领域的热门话题之一：“连通性”。大约17年前，当我开始从事会计准则制定工作时，还没有人提到“连通性”。国际会计准则理事会的《财务报告概念框架》也没有提到“连通性”，既不作为核心概念，也不作为质量特征；请注意，《财务报告概念框架》在2018年才修订，所以不是很久以前。快进到今天，“连通性”似乎就是一切：“你的文献如何反映ABC和DEF之间的连通性？”“在讨论并决定XYZ时，您是否考虑过连通性？”连通这个，连通那个。人们可能会有这样的印象：一代又一代的会计师一定已经完全错过了连通性的机会。是什么从根本上改变了我们，以至于我们一天都不能不考虑连通性？

我们是否可以简单地用不同术语来描述如今被称为“连通性”的内容？好吧，也许可以。我们在财务报告中频繁使用一些以字母“c”开头的单词，比如“consistency”（一致性）或“coherence”（连贯性）。我们使用这些术语来提醒利益相关方，出现在财务报告某一部分的信息不应与出现在另一部分的相关信息相矛盾。主体被要求在编制账目和评估如何对不同的交易和事项进行会计处理时使用相同的基本假设。我们甚至明确指出，管理层评论中列示的信息和在其他地方列示的信息，应该与财务报表中列示的信息一致[1]。

虽然不断发展的术语可能发挥了作用，但对“连通性”的高度重视可能源于我们在如何看待财务报告本身的目的和背景上的根本转变。传统的会计师，就像谦虚的我们，认为财务报表处于公司报告的核心。如果您认可这一观点，那么“连通性”将不会成为您的主要考虑因素，因为一切事物都被认为连通到财务报表，而不是从财务报表连通到其他地方或报告——除非该报告被视为财务报表的逻辑延伸，如我刚才提到的管理评论或类似的叙述性报告。

然而，这种观点正在改变。无论是否处于核心位置，财务报表在公司报告领域仍有一席之地。使用者需要关于主体的资源、对其享有的债权以及这些资源和债权的变化的信息，以评估未来现金流的数量、时间和不确定性，并评价管理层的受托责任。[2]通过财务报告系统提供的信息被认为是相关和可靠的，因为这些信息受到健全的流程和内部控制的保护，而且其中很大一部分要接受审计，可能还需要强制执行。即使财务报表中提供的内容在本质上主要是证实性的，随着投资者全年已经消化了这些信息并采取了行动，但我还没有遇到一个主要使用者建议将它们扔进垃圾箱。通用目的的财务报告和由此产生的财务报表将继续构成任何基本面投资分析和预测未来现金流的基础。

财务报表的局限

这并不是说财务报表中的一切都是完美无缺或没有局限的。虽然基础的借贷记账有数学上的严谨，但会计和财务报告更类似于社会科学，其要求是基于约定的概念、原则、规范和惯例得出的。其中一个惯例涉及“报告期间”的概念，这一概念确定了报告内容的起止日期。我们在财务报表中只确认在报告期内已经存在或发生的交易和其他事项；我们不报告那些在未来可能发生的交易和事项，不管它们发生的可能性有多大。当然，这并不等同于忽略与未来相关的一切事物：出于计量目的，主体通常被要求查看报告期结束后的情况，例如在进行减值测试或确定公允价值时，即在贴现未来现金流时。但我们只对已经发生的交易或其他事项这样做。任何对资产负债表日后可能或将要发生的事项感兴趣的人都必须等到下一个周期或转向其他信息来源。

按照惯例，财务报表保持沉默的另一个领域是显示一个主体所从事活动的影响和依赖性。财务报表反映了主体的财务状况、业绩和现金流量如何受到其自身行动和外部事项的影响。我们通常不会在账目中显示一个主体的行为如何影响其他方的事务，包括更广泛的社会事务，以及一个主体的行为在该主体的其他领域和内部（但不包括财务业绩）可能表现出的关系；以学习和开发支出对主体的人力或智力资本的财务影响为例。熟悉综合报告框架的人无疑会发现以下似曾相识，应用该框架的主体通常会确切地报告此类关系，在一定程度上影响其为自身创造价值的能力——但他们在综合报告的财务报表之外这样报告。

我提到的两个边界问题——财务报表不是为了报告未来或展示影响和依赖性——都不是新的。如果有些人认为财务报表有局限性，因为它们没有提供这方面的任何信息，则应提醒他们注意财务报表的目的，即：让主要使用者了解一个主体的现有资源和所承担债务及其变化。在其他论坛上，我一再表示，财务报表不是一个主体的百科全书，使用者不能合理地期望从中找到关于该主体的每个问题的答案。出于此目的，财务报表的边界就在那里。当然，这并不意味着目的不能改变——正如所言：财务报告是一套惯例。然而，问题是这些惯例是否需要改变，或者将财务报表所载信息与通过其他报告方式提供的信息联系起来是否会更好地实现财务报告的目的。

其他报告已上升的重要性

去年，负责监督我们工作的国际财务报告准则基金会主席埃尔基·利卡宁在埃斯波召开的欧洲会计师协会（EAA）年会上发表了演讲。[3]他提醒我们基金会已经发生重大变化，国际可持续准则理事会于2021年11月成立，并在2022年将国际综合报告委员会（IIRC）、可持续会计准则理事会（SASB）和气候披露准则理事会（CDSB）并入该理事会。这两项发展都产生了深远的影响，我认为这不仅是对基金会的影响，更是对整个企业报告界的影响。

通过整合与可持续相关的财务披露领域的主要参与者，并使新成立的国际可持续准则理事会同样遵循管理国际会计准则理事会工作的严格应循程序，人们期望聚焦投资者的可持续披露能够达到与财务报告同样高水平的质量、严格性和稳健性。这可能最终会回答我在开头提出的问题：对连通性的新强调可以通过以下事实得到解释，即现在有两种基于相同基本原则和概念的报告制度；遵循同样严格和完全透明的流程；致力于利益相关方高度参与并征求他们的意见。如果利益相关方询问应用国际财务报告会计准则产生的信息与应用国际财务报告可持续准则产生的信息如何连通，这真的会令人惊讶吗？我不这么认为。

传统会计师应该准备好接受并感激以下事实，即我们认为完全属于自己的硬币有它的另一面，其处理的问题在很大程度上超出了财务报表的边界，无论是在主题方面还是时间方面。然而，硬币的两面是粘在一起的。事实上，它们需要传达一个完整、一致和连贯的故事，介绍主体的现有财务状况和业绩、战略和治理、面临的风险和机遇以及如何管理这些风险和机遇等。

《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》第二十一段实际上要求主体根据国际可持续准则理事会的准则提供以下信息：“主体应提供有助于通用目的财务报告的使用者了解下列类型连通的信息：（1）信息相关项目之间的连通——例如各种可合理预期会影响主体发展前景的可持续相关风险和机遇之间的连通；以及（2）主体提供的披露之间的连通：一是主体可持续相关财务信息披露的内部——例如治理、战略、风险管理以及指标和目标之间的连通，二是主体可持续相关财务信息披露和主体发布的其他通用目的财务报告（例如相关财务报表）之间的连通。”

因此有一个明确的要求，将报告中有关可持续性相关财务披露的信息向财务报表中提供的信息连通。如果随着时间的推移，我们承认以下观点：（1）报告硬币确实有两面，（2）至少在理论上，两面的大小和重量相等，那么从概念上讲，连通性不应被视为单行道：我们应开始考虑反过来提供类似的连通，只要可行和适当即可。

结语

我在今年年会的演讲中专门谈到了“连通性”这个话题，这个话题在会计准则制定界和学术界都受到了广泛关注。我希望我的发言能刺激你们在未来的日子里开展进一步的讨论和交流。预祝本次年会成果丰富、发人深省的、有启发性且成功，让我们保持连通！

附注

[1]参见《财务报告概念框架》第1.12段

[2]参见《财务报告概念框架》第1.3和1.4段

[3]参见埃尔基·利卡宁在欧洲会计师协会年会上发表的演讲